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CPA税法第十二天-消费税(下)

坚持and学习2022-07-31 09:19:17

第四节  应纳税额的计算

 

消费税税率、计算公式概览表:

税率及计税形式

适用项目

计税公式

定额税率(从量计征)

啤酒、黄酒、成品油

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×单位税额

比例税率和定额税率并用(复合计税)

卷烟、白酒

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×定额税率+销售额(同类应税消费品价格、组成计税价格)×比例税率

比例税率(从价计征)

除上述以外的其他项目

应纳税额=销售额(同类应税消费品价格、组成计税价格)×税率

一、生产销售环节应纳消费税的计算

纳税人

行为

纳税环节

计税依据

生产领用抵扣税额

生产应税消费品的单位和个人

自产

出厂

出厂销售环节

从价定率:销售额

在计算出的当期应纳消费税税款中,按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额

从量定额:销售数量

复合计税:销售额、销售数量

生产应税消费品的单位和个人

自产

自用

用于连续生产应税消费品不纳税

不涉及

用于生产非应税消费品;用于在建工程;用于管理部门、非生产机构;提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,在移送使用时纳税

从价定率:同类消费品价格或组成计税价格

从量定额:移送数量

复合计税:同类产品价格或组成计税价格、移送数量

 

(一)直接对外销售应纳消费税的计算

【例题•单选题】2017年3月,某酒厂(增值税一般纳税人)生产粮食白酒100吨全部用于销售,当月取得不含税销售额480万元,同时收取品牌使用费15万元,当期收取包装物押金5万元,到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税(    )万元。

A.106

B.106.85

C.109.08

D.109.42

【答案】D

【解析】该厂当月应纳消费税=[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42(万元)。

(二)自产自用应纳消费税的计算

1.自产自用应税消费品的计税规则

纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。

2.自产自用应税消费品的税额计算

纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,应当纳税。具体分以下两种情况:

第一种情况,有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

第二种情况,自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率)

2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)

公式中的“成本”,是指应税消费品的产品生产成本。

公式的“利润”,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

【相关链接】增值税与消费税组价公式对比:


消费税组价

增值税组价

成本利润率

从价

计税

(成本+利润)/(1-消费税比例税率)

成本×(1+成本利润率)+消费税

或:成本×(1+成本利润率)/(1-消费税比例税率)

应税消费品的成本利润率

从量

计税

不组价

成本×(1+成本利润率)+消费税

规定的成本利润率

复合

计税

(成本+利润+课税数量×定额税率)/(1-消费税比例税率)

成本×(1+成本利润率)+消费税

应税消费品的成本利润率

不缴纳消费税的货物

不组价

成本×(1+成本利润率)

规定的成本利润率

【案例1】某化妆品生产企业(增值税一般纳税人)2017年1月生产高档化妆品中的香水精5吨,成本16万元,将0.7吨移送投入车间连续生产普通护手霜;2吨移送用于连续生产调制高档化妆品中的香水;1吨对外销售,取得不含税收入14万元。企业当期销售普通护手霜取得不含税收入20万元,销售高档香水取得不含税收入30万元,当期发生可抵扣增值税进项税6万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%,该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少万元?

【分析】

生产销售高档化妆品中的香水精既缴纳增值税又缴纳消费税

香水精移送用于生产高档香水(应税消费品),在移送环节不缴纳消费税,也不缴纳增值税

香水精移送用于生产普通护手霜(非应税消费品),在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税

销售护手霜缴纳增值税不缴纳消费税。

【答案及解析】

该企业当期应纳增值税=(20+14+30)×17%-6=4.88(万元)

该企业当期应纳消费税=[14×(1+0.7)+30]×15%=8.07(万元)

当期应纳增值税、消费税合计=4.88+8.07=12.95(万元)。

【案例2】某摩托车厂(增值税一般纳税人)将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工,其成本5000元/辆,成本利润率6%,适用消费税税率10%。

其组成计税价格=5000×(1+6%)÷(1-10%)=5888.89(元)

应纳消费税=5888.89×10%=588.89(元)

增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11(元)

或增值税销项税额=[5000×(1+6%)+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11(元)。

【案例3】某黄酒厂(增值税一般纳税人)将2吨黄酒发放给职工作福利,其成本4000元/吨,成本利润率10%,每吨税额240元。

其消费税不必组价,应纳消费税税额=2×240=480(元)。

计算增值税需要组成计税价格,由于黄酒采用从量定额计税,消费税法没有规定黄酒的成本利润率,进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×(1+10%)+480=9280(元),增值税销项税税额=9280×17%=1577.6(元)。

【案例4】某酒厂(增值税一般纳税人)将自产薯类白酒1吨发放给职工作福利,其成本4000元/吨,成本利润率5%,则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元?

【答案及解析】消费税从量税=2000×0.5=1000(元);

从价计征消费税的组成计税价格=[4000×(1+5%)+1000]÷(1-20%)=6500(元);

应纳消费税=1000+6500×20%=2300(元);

增值税销项税额=6500×17%=1105(元),或增值税销项税额=[4000×(1+5%)+2300]×17%=6500×17%=1105(元)。

【案例5】某护肤品厂(增值税一般纳税人)将成本为3000元的普通护手霜发给职工作福利。普通护肤品不缴纳消费税,则增值税组价=3000×(1+10%)=3300(元),增值税销项税额=3300×17%=561(元)。

【疑难问题归纳】

行为

增值税

消费税

将自产应税消费品连续生产应税消费品,如:自产高档香水精连续加工高档化妆品

不计

不计

将自产应税消费品连续生产非应税消费品,如:自产高档香水精连续生产普通护手霜

不计

计收入征税

将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励

计收入征税

计收入征税

自产应税消费品用于在建不动产

营改增后不计

计收入征税

将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务

同类平均售价计收入征税

同类最高售价计收入征税

 

二、委托加工应税消费品应纳税额的计算

(一)委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

委托方提供原料、主要材料,受托方收加工费、代垫辅料费。

符合委托加工条件的应税消费品的加工,消费税的纳税人是委托方受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)不符合委托加工条件的应税消费品的加工,要看作受托方销售自制消费品,消费税的纳税人是受托方。

但是,纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

【重点归纳】委托加工的消费税计税规则:


委托方

受托方

委托加工关系的条件

提供原料和主要材料

收取加工费和代垫部分辅料

加工及提货时涉及税种

①购材料涉及增值税进项税

②支付加工费涉及增值税进项税

③委托加工消费品应缴消费税

①买辅料涉及增值税进项税

②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税

消费税

纳税环节

提货时受托方代收代缴消费税(受托方为个人的除外)

②对于受托方没有代收代缴消费税(含受托方为个人的),收回后由委托方缴纳消费税

交货时代收代缴委托方消费税税款

没有履行代收代缴义务的,税务机关向委托方追缴税款,对受托方处应收未收税款50%以上,3倍以下的罚款

代收代缴后

消费税的相关处理

①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税

②以高于受托方的计税价格出售的,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

连续加工应税消费品后销售的,在出厂环节缴纳消费税,同时可按生产领用量抵扣已纳消费税(只限于规定的情况)

及时解缴税款,否则按征管法规定惩处

 

(二)受托方代收代缴消费税的计算

委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

其中:

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的,受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本),但不包括随加工费收取的销项税额。

这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。

【例题】某高尔夫球具厂(增值税一般纳税人)接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具,俱乐部提供主要材料不含税成本8000元,球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元,球具厂没有同类球具的销售价格,消费税税率10%,请计算适用的组成计税价格。

【答案及解析】组成计税价格=[8000+2808÷(1+17%)]÷(1-10%)=11555.56(元)。

 

(三)如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税,委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是:

已经直接销售的,按销售额(或销售量)计税;收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的,按下列组成计税价格计税补交

【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费(也不含可以抵扣的增值税)、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。

【特殊案例】2017年3月,甲实木地板厂(增值税一般纳税人)从农业生产者手中收购免税木材,税务机关认可的收购发票上注明金额100万元,另支付采购运输费,取得增值税专用发票,运费金额2万元,将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100×(1-11%+2=89(万元)

【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人,1月外购一批木材,取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子,取得税务局为小规模纳税人代开的专用发票注明运费1万元、税额0.03万元,支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售,木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为(    )。(2014年)

A.2.62万元

B.2.67万元

C.2.89万元

D.2.95万元

【答案】D

【解析】组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率),本题要注意两点:

一是材料成本的金额包括买价和运输费,材料成本=50+1=51(万元);

二是成本和加工费都要使用不含增值税的金额。乙企业当月应代收代缴的消费税=(51+5)/(1-5%)×5%=2.95(万元)。

【提示】根据国家税务总局公告2015年第99号规定,停止使用货物运输业增值税专用发票,为避免浪费,方便纳税人发票使用衔接,货运专票最迟可使用至2016年6月30日,7月1日起停止使用。

(四)委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税,委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的,不再缴纳消费税。高于受托方计税价格销售的,需计算缴纳消费税,并可在符合条件的前提下,抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。

如果将加工收回的已税消费品连续加工应税消费品的,销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税,可在符合条件的前提下,按当期生产领用量,将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。

 

三、进口应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3)

进口的应税消费品,于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

(一)适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。

(二)实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

(三)实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率

消费税由税务机关征收,进口的应税消费品的消费税由海关代征。

【案例】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税:

组成计税价格=(200000+200000×10%+10000×0.5)÷(1-20%)=281250(元)

应纳消费税=10000×0.5+281250×20%=61250(元)。

【相关链接】

1)进口货物征收消费税与征收增值税的关系:

①同样要由海关代征

②从价计税和复合计税组成价格时,增值税与消费税的组价结果是一致的。组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。

2)工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物,如果用于企业连续加工符合税法规定范围的同税目的消费品,可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。

 

四、已纳消费税扣除的计算

(一)外购应税消费品已纳税额的扣除

允许扣税的项目(外购已税生产应税消费品允许扣税)生产环节

1.外购已税烟丝生产的卷烟

2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火

5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板

8.以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油

9.从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒

扣税计算公式如下:

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价

买价是指发票上的销售额,不包括增值税税额。

【归纳】对扣税规则的理解:

1.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工不能跨税目抵扣

2.自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣,不同于增值税的凭票购进扣税。

3.允许抵扣已纳消费税税额的税目在教材上只列了9项,考试按教材掌握。

4.在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

5.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。

6.纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油,分别依据《海关进口消费税专用缴款书》、《税收缴款书(代扣代收专用)》,按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。

关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例:

某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下:

1. 用于生产领用600颗,出厂销售征收10%销售税,可按照生产领用量抵税;

2. 100颗直接转卖给其他首饰厂,出厂销售征收10%消费税,并可按领用量抵税;

3. 生产领用300颗,加工成金镶嵌项链坠,销售给零售店,出厂不纳消费税,也不抵税。

【例题1·多选题】下列各项中,外购应税消费品已纳消费税款不准予扣除的有(    )。

A.外购已税桶装葡萄酒生产装瓶的葡萄酒

B.外购已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

D.外购已税溶剂油为原料生产的应税成品油

【答案】CD

【例题2·多选题】下列产品中,在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有(    )。(2015)

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板

C.外购已税白酒加香生产的白酒

D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表

【答案】AB

(二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除

1.可抵税的项目有9项

与外购应税消费品的抵扣范围基本相同,微妙差异是:

多了摩托车,少了葡萄酒。

2.计算公式为:

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

【解释】这里注意与外购已税消费品继续生产应税消费品的税务处理原则联系起来复习。两种情况下都有已纳税款的抵扣,抵扣范围都是规定的应税消费品的连续生产,而且都是按当期生产领用数量计算,都用倒轧的公式计算。同样,在零售环节缴纳消费税的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品也不适用抵税政策。

【新增】纳税人以外购、进口、委托加工收回的应税消费品(以下简称外购应税消费品)为原料连续生产应税消费品,准予按现行政策规定抵扣外购应税消费品已纳消费税税款。经主管税务机关核实上述外购应税消费品未缴纳消费税的,纳税人应将已抵扣的消费税税款,从核实当月允许抵扣的消费税中冲减

【例题】2017年1月,甲实木地板厂(增值税一般纳税人)从农业生产者手中收购一批原木,税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元,支付收购运费,取得增值税专用发票,运费金额2万元,将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板(实木地板的一种),乙厂收取加工费和辅料费不含增值税价款3万元,甲实木地板厂收回素板后,将其中80%继续加工成实木地板成品销售,取得不含税销售收入35万元,则:(1)甲厂被代收代缴的消费税是多少?(2)甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少?(成本利润率5%;消费税率5%)

【答案及解析】

1)甲厂被代收代缴的消费税

材料成本=20×(1-11%)+2=19.40(万元)

组价:(19.40+3)/(1-5%)=23.58(万元)

代收代缴消费税=23.58×5%=1.18(万元)

2)甲厂销售成品应纳的消费税

=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(万元)。

 

五、消费税出口退税的计算(了解)


增值税出口退税

消费税出口退税

退税比率

退税率、征税率、征收率

征税率

生产企业自营或委托出口

采用免抵退税政策

运用免抵退税的公式和规定退税

免税但不退税政策

不计算退税

外贸企业

收购货物出口

采用免退税政策

用退税计税依据和规定的退税率计算退税

免税并退上一环节已征消费税

用退税计税依据和规定征税率计算退税

消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

【提示1】

1.出口货物的消费税应退税额的计税依据,按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。

属于从价定率计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的,按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。

2.消费税退税的计算

消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

【提示2】纳税人直接出口的应税消费品办理免税后,发生退关或国外退货,复进口时已予以免税的,可暂不办理补税,待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。

【例题】某外贸公司(增值税一般纳税人,具有出口经营权)2017年1月从生产企业购进高档化妆品一批,取得增值税专用发票注明价款25万元,增值税4.25万元,支付购买高档化妆品的运输费用3万元,当月该批高档化妆品全部出口取得销售收入35万元。该批高档化妆品增值税退税率为13%,高档化妆品消费税税率为15%,计算该外贸公司出口高档化妆品应退的增值税和消费税合计金额。

【答案及解析】该外贸公司出口高档化妆品应退的增值税为=25×13%=3.25(万元)

应退的消费税=25×15%=3.75(万元)

合计退税=3.25+3.75=7(万元)。

 

第五节  征收管理

 

一、纳税义务发生时间(掌握,能力等级1)

1.纳税人销售的应税消费品,其纳税义务发生时间为:

1)纳税人采取赊销分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。

2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。

3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2.纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。

3.纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。

4.纳税人进口的应税消费品,其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。

【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外,消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。

【例题1·单选题】某市一高尔夫球具生产企业(增值税一般纳税人)2016年9月1日以分期收款方式销售一批球杆,价税合计为140.4万元,合同约定客户于9月5日、11月5日各支付50%价款;9月5日按照约定收到50%的价款,但并未给客户开具发票。已知高尔夫球具消费税税率为10%。该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为(    )。(2016年)

A.0

B.12万元

C.14.04万元

D.6万元

【答案】D

【解析】该企业9月就该项业务应缴纳的消费税=140.4×50%÷(1+17%)×10%=6(万元)。

【例题2·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定,消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为(    )。

A.纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间,为纳税人提货的当天

B.纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间,为报关进口的当天

C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的,其纳税义务发生时间,为收到预收货款的当天

D.纳税人自产自用的应税消费品,用于生产非应税消费品的,其纳税义务发生时间,为移送使用的当天

【答案】ABD

二、纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致

三、纳税地点(掌握,能力等级1)

1.纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的,应在各自机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市)范围内,经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

【相关链接】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊,总机构与分支机构不在同一地区的,总机构申报纳税

2.委托加工的应税消费品,除委托个人加工以外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

【相关链接】委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

3.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4.纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因发生退货的,其已缴纳的消费税税款可予以退还。纳税人办理退税手续时,应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案。主管税务机关核对无误后办理退税。

【例题1·单选题】下列各项中,符合消费税有关规定的是(    )

A.纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的,一律在总机构所在地缴纳消费税

B.纳税人销售的应税消费品,除另有规定外,应向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税

C.纳税人委托加工应税消费品,其纳税义务发生时间,为纳税人支付加工费的当天

D.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,向销售地主管税务机关申报纳税

【答案】B

【例题2·单选题】下列关于消费税征收管理的表述中,正确的是(    )。(2016年)

A.消费税由国家税务局负责征收

B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代收并向其所在地主管税务机关申报缴纳

C.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的,由市级税务机关审批同意后可汇总缴纳消费税

D.

【答案】A

【例题3·多选题】下列各项中,符合消费税纳税地点规定的有(    )。

A.进口应税消费品的,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的,分支机构应回总机构申报纳税

C.委托加工应税消费品的,由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

D.纳税人到外县销售自产应税消费品的,应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

【答案】AD

【例题4·单选题】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人,5月在甲市销售自产小汽车300辆,不含税售价18万元/辆,另收取优质费2万元/辆;将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销,取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%,则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为(    )。(2014年)

A.295.64万元

B.300万元

C.406.64万元

D.411万元

【答案】C

【解析】该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳消费税=(300×18+300×2/1.17+120×18.5)×5%=406.64(万元)。


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